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根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零三條的規(guī)定，逃避追繳欠稅罪，是指納稅義務(wù)人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬元以上的行為。

概念

逃避追繳欠稅罪（刑法第203條），是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，欠繳應(yīng)納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款。數(shù)額較大的行為。逃避追繳欠稅罪侵犯的客體，與逃稅罪、抗稅罪一樣，是國家的稅收管理制度。如果侵犯的不是國家的稅收管理制度，則不構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。犯本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的、處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

本罪特征

納稅人，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。如個體工商戶、個體承包戶、租賃經(jīng)營戶、個人合伙等。

本罪的特征是：

一、本罪侵犯的客體是國家的稅收制度和國家的財產(chǎn)所有權(quán)；

二、本罪在客觀方面的表現(xiàn)為：

1、違反國家稅收法律法規(guī)；

2、采取隱瞞或者轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的手段；

3、致國家稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳所欠稅款，數(shù)額較大的行為；

三、本罪的犯罪主體是具有納稅義務(wù)的個體工商戶、個體承包戶、租賃經(jīng)營戶、個人合伙企業(yè)等特殊主體，不具備納稅義務(wù)人資格的不構(gòu)成本罪；

四、本罪的犯罪主觀表現(xiàn)為明知自己有補(bǔ)繳所欠繳稅款的義務(wù)，為逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅，故意隱瞞、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，過失不構(gòu)成本罪。

刑法規(guī)定

逃避追繳欠稅罪，刑法規(guī)定：

一、納稅人妨礙追繳稅款在一萬元以上十萬元以下，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

二、納稅人妨礙追繳稅款在十萬元以上，處三年以上十年以下有期徒刑，并處欠繳稅款數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。

本罪的追訴標(biāo)準(zhǔn)是：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳的稅款在一萬元以上。

三、單位犯本罪，對單位處罰金，并對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人按前述二個標(biāo)準(zhǔn)定罪處罰。

犯罪構(gòu)成

客體要件

本罪侵犯的客體，與逃稅罪、抗稅罪一樣，是國家的稅收管理制度。如果侵犯的不是國家的稅收管理制度，則不構(gòu)成本罪。

客觀要件

逃避追繳欠稅罪在客觀方面表現(xiàn)為行為人必須具有違反稅收法規(guī)，欠繳應(yīng)納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段、致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為。

1、必須有欠稅的事實。欠稅事實是該罪賴以成立的前提要件，如果行為人不欠稅，就談不上追繳，無追繳也就談不上逃避追繳。欠稅是指納稅單位或個人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，沒有按時繳納、拖欠稅款的行為。在認(rèn)定行為是否“欠稅”時，必須查明其欠稅行為是否已過法定期限，只有超過了法定的納稅期限，其欠稅行為才是逃避追繳欠稅罪所要求的“欠稅”事實。至于具體的法定期限，各個稅種規(guī)定不盡一致，應(yīng)依據(jù)具體的稅收法規(guī)來確定。在考慮欠稅事實的時候，必須考慮到欠稅的原因，是行為人財力不支、資金短缺、還是擁有納稅能力而故意拖欠。如系前者，《中華人民共和國稅收征收管理法》第20條規(guī)定：納稅人因有特殊困難。不能近期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)、可以延期繳納，但最長不得超過三個月。這說明因合法理由欠稅是允許的。所以，逃避追繳欠稅顯然是指第二種情況，即故意拖欠。

2、行為人必須有實際的逃避行為。這是該罪能否成立的關(guān)鍵所在，根據(jù)法律規(guī)定、逃避行為是專指轉(zhuǎn)移財產(chǎn)和隱匿財產(chǎn)，如轉(zhuǎn)移開戶行、提走存款、運(yùn)走商品、隱匿存貨等，如果不是將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿，而是欠稅人本人逃匿起來、則不構(gòu)成逃避追繳欠稅罪。此處必須明確，行為人實施的“逃避”行為要與“欠稅”行為存在著必然因果聯(lián)系。即“逃避”就是為了“欠稅”。至于孰先孰后，并不十分重要。實踐中有的行為人實施的“逃避”行為在法定的納稅期限屆滿以后，也就是具備了法律規(guī)定的“欠稅”條件以后；有的行為是先轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，而后欠稅，這兩種情況都不影響逃避追繳欠稅罪成立。如在納稅期內(nèi)就能及時確認(rèn)行為人轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)，企圖逃避欠稅，如何處理呢？按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)部門可令行為人提供納稅擔(dān)保；如其拒絕，可對其采取稅收保全措施。

3、致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳，這是行為人的犯罪目的，也是逃避追繳欠稅罪所要求的客觀結(jié)果。稅收實踐中的欠稅是時常發(fā)生的，對于擁有納稅能力而故意欠稅者、依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第27條，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取強(qiáng)制措施，如通過銀行從其賬戶上扣繳稅款，或扣押、查封、拍賣其財產(chǎn)抵繳稅款。所以，只要欠稅人擁有相當(dāng)數(shù)量的資金和財產(chǎn)，所欠稅款是可以追繳的；但如行為人將資金和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、隱匿，所欠稅款就難以追繳，給國家造成損失。所以逃避追繳欠稅罪是結(jié)果犯，只有造成“欠稅無法追繳”的事實，才能成立該罪既遂，如果行為人盡管采取了逃避的行為，但其轉(zhuǎn)移或隱匿的財產(chǎn)最終還是被稅務(wù)機(jī)關(guān)追回，彌補(bǔ)了稅款，則構(gòu)成逃避追繳欠稅罪未遂形態(tài)。

4、無法追繳的人稅數(shù)額需達(dá)法定的量刑標(biāo)準(zhǔn)，即1萬元以上。該罪是結(jié)果犯，如果不足一萬元，即便具備前述要素，也不構(gòu)成犯罪，這里的數(shù)額指稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追回的欠稅數(shù)額，亦即國家稅款的損失數(shù)額，而非行為人轉(zhuǎn)移或隱匿的財產(chǎn)數(shù)額，也不是行為人的實際欠稅數(shù)額。這三個數(shù)額有時是同一的，有時是不同一的，必須準(zhǔn)確把握。無法追繳的欠稅達(dá)不到法定數(shù)額的，由稅務(wù)部門依法作行政處罰。

上述四個要素是相互統(tǒng)一的，對于逃避追繳欠稅罪的成立來說，都是缺一不可的必要條件，同時也是與偷稅、抗稅和一般欠稅行為相區(qū)別的關(guān)鍵。

主體要件

逃避追繳欠稅罪的主體是特殊主體，即法律規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。不具有納稅義務(wù)的單位和個人不能構(gòu)成逃避追繳欠稅罪的主體。根據(jù)《稅收征收管理法》第4條第1款的規(guī)定，納稅人是法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。每一種實體稅收法律、法規(guī)都對該稅種的納稅人范圍作了具體明確的規(guī)定，稅種不同，納稅人范圍各不相同。例如，根據(jù)《增值稅暫行條例》第1條的規(guī)定，增值稅的納稅人是“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人”；而根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第1條的規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅人則是“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人”。

依本節(jié)第211條之規(guī)定，負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)事業(yè)單位也可以成為逃避追繳欠稅罪的主體。單位犯罪的，實行兩罰制。負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員應(yīng)當(dāng)理解為妨礙追繳欠稅單位中對該罪負(fù)有直接責(zé)任的法定代表人、主管人員和其他直接參與人員。

主觀要件

逃避追繳欠稅罪在主觀方面表現(xiàn)為故意，并且具有逃避繳納應(yīng)繳納款而非法獲利的目的，行為人的故意不僅表現(xiàn)為其對欠款應(yīng)納稅款的事實是明知的，還表現(xiàn)為行為人為達(dá)到最終逃避納稅的目的而故意轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳其欠繳的稅款。至于行為人的動機(jī)可能是多種多樣的，有的是為了使職工能多發(fā)獎金，有的是為了使本單位扭虧為盈或擴(kuò)大再生產(chǎn)，也有的是為了謀取個人私利，但動機(jī)并不影響逃避追繳欠稅罪成立。

行為特征

犯罪主體：本罪的主體是欠稅人。

主觀方面：本罪在主觀方面是故意的，并且以逃避追繳欠稅為目的。

客觀方面：逃避追繳欠稅罪表現(xiàn)為對所欠稅款以轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款的行為。具體說來，表現(xiàn)為以下四個方面：

（1）必須有欠稅的事實，欠稅事實是該罪賴以成立的前提要件。如行為人不欠稅，就談不上追繳，無追繳也就談不上逃避追繳。欠稅是指納稅單位或個人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，沒有按時繳納拖欠稅款的行為。所以，在本罪中，“期限”是個關(guān)鍵的問題。在認(rèn)定是否欠稅時，必須查明行為人行為是否已過法定期限。

（2）行為人必須有實際的逃避行為。這是該罪能否成立的關(guān)鍵所在。根據(jù)《刑法》，逃避行為是專指轉(zhuǎn)移財產(chǎn)和隱匿財產(chǎn)，如轉(zhuǎn)移開戶行、提走存款、運(yùn)走商品、隱匿存貨等。如果不是將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿，而是納稅人本人逃匿起來，則不構(gòu)成本罪。

（3）致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳，這是行為人的犯罪目的。如果行為人盡管采取了逃避的行為，但其轉(zhuǎn)移或隱匿的財產(chǎn)最終還是被稅務(wù)機(jī)關(guān)追回，彌補(bǔ)了欠稅，則不構(gòu)成本罪。還有，即使欠稅人出于逃避繳納稅款的目的，轉(zhuǎn)移、隱匿了財產(chǎn)，但此舉不足以使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠稅，也不構(gòu)成本罪。最后還須指出，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠稅，和行為人的逃稅行為還必須存在因果關(guān)系。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠稅是由于欠稅人資金匱乏，財力不支等客觀原因，并非由于欠稅人有意轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)所致，則也不構(gòu)成本罪。

（4）無法追繳的欠稅數(shù)需達(dá)法定的量化標(biāo)準(zhǔn)，即1萬元以上。該罪是結(jié)果犯，如果不足1萬元，即不屬"數(shù)額較大"，不構(gòu)成欠稅罪。這里所稱的“數(shù)額”，專指稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追回的欠稅數(shù)額。

認(rèn)定

逃避追繳欠稅罪與非罪的界限

1、逃避追繳欠稅罪與欠稅行為。二者都是明知沒有繳納稅款而不予繳納的行為。其區(qū)別關(guān)鍵在于妨礙追繳稅款罪中行為人采取了轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段而致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，而欠稅行為人則沒有采取上述手段以至于使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳稅款。另外，二者在主觀內(nèi)容也不同，妨礙追繳稅款罪是出于逃避納稅而非法獲利的目的，而欠稅行為一般只是暫時拖欠稅款，而無逃避納稅的故意。

2、逃避追繳欠稅罪與一般的妨礙追繳稅款違法行為。二者區(qū)別的關(guān)鍵在于行為人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款數(shù)額是否較大。根據(jù)本條，妨礙追繳稅款數(shù)額在一萬元以上的才構(gòu)成犯罪，如果沒有達(dá)到這一數(shù)額，則應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定處理，而不能以犯罪論處。

逃避追繳欠稅罪與逃稅罪的界限

1、主體要件不同。逃避追繳欠稅罪的主體只能由納稅人構(gòu)成；而逃稅罪的主體除納稅人外還包括扣繳義務(wù)人。

2、犯罪目的不同。逃避追繳欠稅罪是意圖達(dá)到逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所欠繳的應(yīng)納稅款的目的：而逃稅罪則是意圖通過欺騙、隱瞞稅務(wù)機(jī)關(guān)，達(dá)到不繳或者少繳應(yīng)納稅款為目的。

3、犯罪客觀方面不同。逃避追繳欠稅罪表現(xiàn)為行為人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款的行為；逃稅罪則為表現(xiàn)為采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。前者具有公開性，后者具有欺騙性、隱瞞性。

4、妨礙追繳稅款要求數(shù)額較大的才構(gòu)成犯罪；逃稅罪要求情節(jié)嚴(yán)重的才構(gòu)成犯罪。情節(jié)嚴(yán)重即包括因偷稅被二次行政處罰又偷稅的情況，也包括偷稅數(shù)額較大的情況，同是由數(shù)額較大構(gòu)成犯罪的，妨礙追繳稅款罪只要求數(shù)額在一萬元以上即可，逃稅罪則還要求偷稅數(shù)額須出應(yīng)納稅額的百分之十以上才能構(gòu)成犯罪。

逃避追繳欠稅罪與抗稅罪的界限

1、客體要件不同、逃避追繳欠稅罪為簡單客體，即侵犯了國家的稅收管理制度；而抗稅罪則為復(fù)雜客體、即不僅侵犯了國家的稅收管理制度，同時還侵犯了依法從事稅收征管工作的稅務(wù)人員的人身權(quán)利。

2、犯罪客觀方面不同。逃避追繳欠稅罪在客觀上表現(xiàn)為采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款的行為；抗稅罪則表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。前者的行為方式是秘密的，而后者則是公開的，

3、妨礙追繳稅款數(shù)額較大的才構(gòu)成犯罪，而抗稅罪不要求具備數(shù)額較大，只要以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，就構(gòu)成犯罪。

處罰

稅款數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳1倍以上5倍以下罰金；數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。

單位犯逃避欠稅罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照《刑法》關(guān)于本罪的規(guī)定處罰。

刑法條文

第二百零三條納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

第二百一十一條單位犯本節(jié)第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。

第二百一十二條犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

司法解釋

《最高人民檢察院、公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》2001.5

五十一、逃避追繳欠稅案（刑法第203條）

納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上的，應(yīng)予追訴。

逃避追繳欠稅罪

概念